Маржинальний аналіз в управлінні витратами і собівартістю продукції

Маржинальний аналіз в управлінні витратами і собівартістю продукції


Суть маржинального аналізу полягає в аналізі співвідношення об'єму продажів (випуску продукції), собівартості і прибутку на основі прогнозування рівня цих величин при заданих обмеженнях. У його основі лежить ділення витрат на змінні і постійні. На практиці набір критеріїв віднесення статті до змінної або постійної частини залежить від специфіки організації, прийнятої облікової політики, цілей аналізу і від професіоналізму відповідного фахівця.


Основною категорією маржинального аналізу є маржинальний доход. Маржинальний доход (прибуток) — це різниця між виручкою від реалізації (без урахування ПДВ і акцизів) і змінними витратами. Іноді маржинальний доход називають також сумою покриття — це та частина виручки, яка залишається на покриття постійних витрат і формування прибутку. Чим вище рівень маржинального доходу, тим швидше відшкодовуються постійні витрати і організація має можливість отримувати прибуток.

Маржинальний доход (М) розраховується по формулі

M = S — V

де S — виручка від реалізації; V — сукупні змінні витрати.

Маржинальний доход можна розрахувати не лише на увесь обсяг випуску в цілому, але і на одиницю продукції кожного виду (питомий маржинальний доход). Економічний сенс цього показника — приріст прибутку від випуску кожної додаткової одиниці продукції:

M / Q = p - v

де M — питомий маржинальний доход; Q — об'єм реалізації; р — ціна одиниці продукції; v — змінні витрати на одиницю продукції.

Знайдені значення питомих маржинальних доходів для кожного конкретного виду продукції важливі для менеджера. Якщо цей показник негативний, це свідчить про те, що виручка від реалізації продукту не покриває навіть змінних витрат. Кожна подальша зроблена одиниця цього виду продукції збільшуватиме загальний збиток організації. Якщо можливості значного зниження змінних витрат сильно обмежені, то менеджерові слід розглянути питання про виведення цього товару з асортименту пропонованою організацією продукції.

На практиці роблять глибшу деталізацію змінних витрат на групи змінних виробничих, загальновиробничих, загальногосподарських і інших витрат. Звідси витікає необхідність числення декількох показників маржинального доходу, з аналізу яких виноситься ухвала про те, дія на які групи витрат може найпомітніше відбитися на величині кінцевого фінансового результату.

Ділення витрат на постійні і змінні, числення маржинального доходу дозволяють визначити вплив обсягу виробництва і збуту на величину прибутку від реалізації продукції, робіт, послуг і той об'єм продажів, починаючи з якого підприємство отримує прибуток. Робиться це на основі аналізу моделі беззбитковості (системи "Затрати-объем производства-прибиль").

Модель беззбитковості спирається на ряд початкових припущень:

  • поведінку витрат і виручки можна описати лінійною функцією однієї змінної — обсягу випуску;
  • змінні витрати і ціни залишаються незмінними впродовж усього планового періоду;
  • структура продукції не змінюється впродовж планованого періоду;
  • поведінка постійних і змінних витрат може бути точно виміряна;
  • на кінець аналізованого періоду у підприємства не залишається запасів готової продукції (чи вони несуттєві), тобто об'єм продажів відповідає обсягу виробництва.

Точка беззбитковості — це обсяг випуску, при якому прибуток підприємства дорівнює нулю, тобто об'єм, при якому виручка дорівнює сумарним витратам. Іноді її називають також критичним об'ємом: нижче цього об'єму виробництво стає нерентабельним.

Методом алгебри точка нульового прибутку розраховується виходячи з наступної залежності:

I = S — V — F (p * Q) - (v * Q) — F = 0

де I — величина прибутку; S — виручка; V — сукупні змінні витрати; F — сукупні постійні витрати.

Звідси знаходимо критичний об'єм:

Q' = F (p - v)

де Q' — точка беззбитковості (критичний об'єм в натуральному вираженні).

Критичний обсяг виробництва і реалізації продукції можна розрахувати не лише в натуральному, але і у вартісному вираженні:

S = F * p = Q' * p

де S — критичний обсяг виробництва і реалізації продукції.

Економічний сенс цього показника — виручка, при якій прибуток дорівнює нулю. Якщо фактична виручка підприємства більше критичного значення, воно отримує прибуток, інакше — збиток.

Приведені вище формули розрахунку критичного обсягу виробництва і реалізації в натуральному і вартісному вираженні справедливі лише, коли випускається тільки один вид продукції або коли структура випуску фіксована, тобто пропорції між різними видами продукції залишаються незмінними. Якщо випускається декілька видів товару з різними граничними витратами, тоді необхідно враховувати структуру виробництва (продажі) цих товарів, а також долю постійних витрат, що доводиться на конкретний вид продукції.

Точка закриття підприємства — це обсяг випуску, при якому воно стає економічно неефективним, тобто при якому виручка дорівнює постійним витратам:

Q' ' = F / p

де Q' ' — точка закриття.

Якщо фактичний обсяг виробництва і реалізації продукції менше Q", підприємство не виправдовує свого існування і його слід закрити. Якщо ж фактичний обсяг виробництва і реалізації продукції більше Q", йому слід продовжувати свою діяльність, навіть якщо воно отримує збиток.

Ще один аналітичний показник, призначений для оцінки ризику, — "кромка безпеки", тобто різниця між фактичним і критичним обсягами випуску і реалізації (у натуральному вираженні):

Кб = Оф — Q'

де Kб — кромка безпеки; Оф — фактичний обсяг випуску і реалізації продукції.

Корисно розрахувати відношення кромки безпеки до фактичного об'єму. Ця величина покаже, на скільки відсотків може знизитися обсяг випуску і реалізації, щоб уникнути збитку.

До% = Кб / Qф * 100%

де До% — відношення кромки безпеки до фактичного об'єму.

Кромка безпеки характеризує ризик підприємства: чим вона менша, тим більше ризику того, що фактичний обсяг виробництва і реалізації продукції не досягне критичного рівня Q' і підприємство опиниться в зоні збитків.

Дані про величину маржинального доходу і інших похідних показників отримали досить широке поширення для прогнозування витрат, ціни реалізації продукції, допустимого дорожчання її собівартості, оцінки ефективності і доцільності збільшення обсягу виробництва, в рішенні завдань типу "робити самим або купувати" і в інших розрахунках по оптимізації управлінських рішень.

Багато в чому це пояснюється порівняльною простотою, наочністю і доступністю розрахунків точки беззбитковості. В той же час необхідно мати на увазі, що формули моделі беззбитковості годяться тільки для тих рішень, які приймаються в межах прийнятного діапазону цін, витрат і обсягів виробництва і продажів.

Поза цим діапазоном ціна реалізації одиниці продукції і змінні витрати на одиницю продукції вже не вважаються постійними, і будь-які результати, отримані без урахування таких обмежень, можуть привести до невірних висновків. Разом з безперечними достоїнствами модель беззбитковості має певні недоліки, які пов'язані передусім з допусками, закладеними в її основу.

При розрахунку точки беззбитковості виходять з принципу лінійного нарощування обсягів виробництва і продажів без урахування можливостей стрибка, наприклад, внаслідок сезонності випуску і збуту. При визначенні умов досягнення беззбитковості і побудові відповідних графіків важливо правильно задати дані про міру використання виробничих потужностей.

Аналіз точки беззбитковості служить одним з важливих способів рішення багатьох проблем управління, оскільки при комбінованому застосуванні з іншими методами аналізу його точність цілком достатня для обгрунтування управлінських рішень в реальному житті.