Бюджетування на підприємстві як інструмент фінансового планування

Бюджетування на підприємстві як інструмент фінансового планування


Складання бюджетів є невід'ємним елементом загального процесу планування, а не тільки його фінансовій частині. Механізм бюджетного планування доходів і витрат доцільно впроваджувати для забезпечення економії грошових коштів, більшій оперативності в управлінні цими засобами, зниження непродуктивних витрат і втрат, а також для підвищення достовірності планових показників (в цілях податкового планування). Бюджети зазвичай складаються на рік, найчастіше з розбиттям по кварталах.

Бюджет — це оперативний фінансовий план, складений, як правило, у рамках до одного року, що відбиває витрати і надходження засобів по операційній, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства. У практиці управління фінансами фірми використовуються два основні види бюджетів — поточний (оперативний) і капітальний.

Бюджетування — це процес розробки конкретних бюджетів відповідно до цілей оперативного планування (наприклад, платіжний баланс на майбутній місяць).

Бюджетування капіталу — процес розробки конкретних бюджетів по формуванню джерел капіталу (пасиви балансу) і їх розміщенню (активи балансу). Наприклад, прогноз балансу активів і пасивів на майбутній квартал, півріччя, рік.

Бюджетний контроль — це поточний контроль за виконанням окремих показників доходів і витрат, визначених плановим бюджетом.

Кошторис — форма планового розрахунку, що визначає потреби підприємства в грошових ресурсах на майбутній період і послідовність дій з числення показників. У певному значенні поняття "кошторис" є аналогом західного терміну "бюджет".

Для складання бюджетних планів використовуються наступні інформаційні джерела:

  • дані бухгалтерської звітності (форми № 1, 2, 4, 5) і виконання фінансових планів за попередній період (місяць, квартал, рік);
  • договори (контракти), що укладаються із споживачами продукції і постачальниками матеріальних ресурсів;
  • прогнозні розрахунки продажів продукції або плани збуту виходячи із замовлень, прогнози попиту, рівень цін і інші умови ринкової кон'юнктури. На основі показників збуту розраховується обсяг виробництва, витрати на випуск продукції, прибуток, рентабельність і інші показники;
  • економічні нормативи, що стверджуються законодавчими актами (податкові ставки, норми амортизаційних відрахувань, облікова ставка банківського відсотка, мінімальна місячна плата праці і т. д.);
  • затверджена облікова політика.

Розроблені на основі цих даних фінансові плани служать керівництвом (орієнтиром) для фінансування поточних фінансово-експлуатаційних потреб, інвестиційних програм і проектів.

Для організації ефективної системи бюджетного планування діяльності підприємства пропонується складати наступну наскрізну систему бюджетів:

  • матеріальних витрат;
  • споживання енергії;
  • фонду оплати праці;
  • амортизаційних відрахувань;
  • інших витрат;
  • погашення позик банків;
  • податковий бюджет.

З позиції кількісних оцінок планування поточної діяльності полягає в побудові так званого генерального бюджету, що є системою взаємозв'язаних операційних і фінансових бюджетів. Ця система бюджетів охоплює увесь грошовий обіг підприємства.

Генеральний бюджет підприємства дорівнює сумі усіх бюджетів структурних підрозділів. Дирекції підприємства доцільно домагатися активнішої участі усіх структурних підрозділів в підготовці бізнес-плану і консолідованого бюджету. При складанні бюджетів структурних підрозділів і служб підприємств необхідно керуватися принципом декомпозиції.

Він полягає в тому, що кожен бюджет нижчого рівня є деталізацією бюджету більш високого рівня, т. е. бюджети цехів і відділів входять до звідного (консолідований) бюджету підприємства. Оптимальним вважається такий бюджет, в якому прибутковий розділ дорівнює витратній частині. При дефіциті звідного бюджету виникає необхідність його коригування за допомогою збільшення доходів або зниження витрат.

Розглянемо у загальних рисах логіку і смисловий зміст кожного з бюджетів.

1. Бюджет продажів

Мета цього бюджету — розрахувати прогноз об'єму продажів в цілому. Виходячи із стратегії розвитку підприємства, його виробничих потужностей і (головне!) прогнозів відносно місткості ринку збуту, визначається кількість продукції, що потенційно реалізовується, в натуральних одиницях. Прогнозні відпускні ціни використовуються для оцінки об'єму продажів у вартісному вираженні. Розрахунки ведуться в розрізі основних видів продукції.

2. Бюджет виробництва

Мета цього бюджету — розрахувати прогноз обсягу виробництва товарної продукції виходячи з результатів розрахунку попереднього бюджету і цільового залишку зробленої, але нереалізованої продукції (запасів продукції). Формула розрахунку для кожного виду продукції виглядає таким чином:

Qn = Впр + Оки — Він

де Qn — продукція, призначена до випуску в планованому періоді;

Впр — прогноз об'єму продажів;

Оки — цільовий залишок готової продукції на кінець планованого періоду;

Він — залишок продукції на початок планованого періоду.

3. Бюджет прямих витрат сировини і матеріалів

На основі даних попереднього бюджету про обсяги виробництва, а також нормативи витрат сировини на одиницю вироблюваної продукції, цільових запасах сировини на початок і кінець періоду і цінах на сировину і матеріали визначаються потреби в сировині і матеріалах, об'єми закупівель і загальна величина витрат на придбання. Дані формуються як в натуральних одиницях, так і в грошовому вираженні.

4. Бюджет прямих витрат праці

Мета цього бюджету — розрахувати загальні витрати на залучення трудових ресурсів, зайнятих безпосередньо у виробництві (у вартісному вираженні). Початковими даними блоку є результати розрахунку про обсяги виробництва у бюджеті виробництва. Алгоритм розрахунку залежить від багатьох чинників, у тому числі від систем нормування праці і оплати працівників. Зокрема, якщо встановлені нормативи в годиннику на виробництво тієї або іншої продукції або її компонента, а також тарифна ставка за годину роботи, можна розрахувати прямі витрати праці.

5. Бюджет змінних накладних витрат

Розрахунок ведеться по статтях накладних витрат (амортизація, електроенергія, страховка, інші загальноцехові витрати і тому подібне) залежно від прийнятого в компанії базового показника (обсяг виробництва, прямі витрати праці в годиннику та ін.)

6. Бюджет запасів сировини, готової продукції

Початковими даними для розрахунку служать: цільові залишки запасів готової продукції в натуральних одиницях, сировини і матеріалів (бюджет виробництва і бюджет прямих витрат сировини і матеріалів), дані про ціни за одиницю сировини і матеріалів, а також дані про собівартість готової продукції.

7. Бюджет управлінських і комерційних витрат

Тут обчислюється прогнозна оцінка загальнозаводських (постійних) накладних витрат. Постатейний склад витрат визначається різними чинниками, у тому числі і специфікою діяльності компанії.

8. Бюджет собівартості реалізованої продукції

Розрахунок ведеться на підставі цих попередніх бюджетів з використанням алгоритмів, визначуваних прийнятою методикою числення собівартості.

Формовані у рамках кожного бюджету кількісні оцінки не лише використовуються по своєму призначенню як планові і контрольні орієнтири, але і як початкові дані для побудови фінансового бюджету, під яким в даному випадку розуміється прогнозна фінансова звітність в укрупненій номенклатурі статей.

Логіка побудови окремих форм така.

Прогнозний звіт про прибутки і збитки. Розраховують прогнозні значення: об'єму продажів, собівартості реалізованої продукції, комерційних і управлінських витрат, витрат фінансового характеру (відсотки до виплати по позиках і позиках), податків до сплати та ін. Велика частина початкових даних формується в ході побудови операційних бюджетів. Величину податкових і інших обов'язкових платежів можна розрахувати по середньому відсотку.

9. Інвестиційний бюджет

На основі вибраного критерію ефективності інвестицій визначає, які довгострокові активи необхідно придбати або побудувати. Впливає на бюджет грошових коштів, прогнозний баланс.

10. Бюджет руху грошових коштів

Є найважливішим документом по управлінню поточним грошовим обігом підприємства. Він розробляється на майбутній рік з розбиттям по кварталах і місяцях. За допомогою цього документу забезпечується оперативне фінансування усіх господарських операцій підприємства. На основі бюджету руху грошових коштів підприємство прогнозує виконання своїх розрахункових зобов'язань перед державою, кредиторами і партнерами, фіксує зміни, що відбуваються, в платоспроможності. Цей документ дозволяє планувати вступ власних засобів, а також оцінювати потребу в залученні позикового капіталу.

Зміна грошових коштів за період визначається грошовими потоками, що є, з одного боку, вступу від покупців і замовників, інші надходження і, з іншого боку, платежі постачальникам, працівникам, бюджету, органам соціального страхування і забезпечення і т. д. В цілому між надходженнями грошових коштів, об'ємом реалізації і зміною залишків дебіторської заборгованості існують наступні залежності:

Приплив грошових коштів = Виручка від продажів + Дебіторська заборгованість на початок періоду — Залишки дебіторської заборгованості на кінець планового періоду

Для того, щоб встановити суму грошових надходжень, необхідно визначити величину дебіторської заборгованості за станом на кінець прогнозованого періоду. Якщо очікується, що в майбутньому періоді характер розрахунків з покупцями не зміниться, можна використати середні залишки дебіторської заборгованості в прогнозованому періоді.

Існує спосіб планування грошових надходжень, заснований на складанні графіку погашення заборгованостей покупців. Так, якщо за результатами аналізу складу дебіторської заборгованості і характеру її руху відомо, що в середньому 40% заборгованості погашається в кварталі її виникнення, 30% — в наступному кварталі, 20% — в третьому кварталі, а 10% зобов'язань залишаються неоплаченими, можна скласти графік очікуваних надходжень. Прогнозування інших надходжень, як правило, буває ускладнено внаслідок їх епізодичного характеру (штрафи, пені, неустойки до отримання і т. д.)

До числа статей, по яких спостерігається найбільший відтік грошових коштів, відносяться розрахунки з постачальниками:

Відтік грошових коштів = Початкове сальдо + Збільшення кредиторської заборгованості — Кінцеве сальдо

Збільшення кредиторської заборгованості визначається об'ємом надходжень матеріальних цінностей, отже:

Збільшення кредиторської заборгованості = Фактична собівартість матеріалів + ПДВ по придбаних цінностях

Для визначення необхідного об'єму закупівель можна скористатися наступною залежністю:

Вступ матеріальних цінностей = Споживання + Запаси на кінець періоду — Початкові запаси

Складання бюджету руху грошових коштів дозволяє визначити об'єм прибутку, необхідний для забезпечення платоспроможності підприємства. До бюджету руху грошових коштів на плановий період доцільно включати наступні показники, що розкривають динаміку високоліквідних засобів підприємства:

  • надходження засобів на рахунок підприємства в поточному періоді за відвантажені товари і зроблені послуги в минулому періоді;
  • надходження плати за відвантажені товари і зроблені послуги в поточному періоді;
  • динаміку доходів від фінансової діяльності (управління фондовим портфелем, доходи від емісії цінних паперів та ін.);
  • витрачання виручки від продажів по основних напрямах: закупівля сировини і матеріалів, оплата праці, постійні витрати і інші поточні потреби підприємства;
  • виплату відсотків за кредитами;
  • виплату дивідендів;
  • інвестиційні витрати;
  • величину власних обігових коштів підприємства (чи величину їх дефіциту).

Прогнозний баланс. Необхідно спрогнозувати залишки по основних статтях бухгалтерського балансу: внеоборотние активи, запаси і витрати, дебіторська заборгованість, грошові кошти, довгострокові пасиви, кредиторська заборгованість та ін. Кожна укрупнена балансова стаття оцінюється по стандартному алгоритму для статей активів і пасивів відповідно:

А = Сн + Од — Оки

П = Сн + Оки — Од

де А — розрахункова величина активів (кінцеве сальдо);

П — розрахункова величина пасивів (кінцеве сальдо);

Сн — початкове сальдо (із звітності);

Оки — оборот по кредиту (прогнозна оцінка);

Од — оборот по дебету (прогнозна оцінка).

Зокрема, для будь-якої статті дебіторської заборгованості оборот по дебету є прогнозною оцінкою продажу товарів за безготівковим розрахунком з відстроченням платежу; оборот по кредиту — прогноз надходжень від погашення дебіторської заборгованості.

Таким чином, у фінансовій системі підприємства фінансові плани виступають путівником, який дозволяє орієнтуватися в його фінансових можливостях і вибрати найбільш ефективні з точки зору кінцевих результатів дії. Побудова прогнозної звітності у рамках бюджетного планування поточної діяльності або на тривалішу перспективу є невід'ємною функцією фінансової служби будь-якого підприємства.

Ця звітність може використовуватися для різних цілей: як орієнтир для контролю поточної діяльності, при прогнозуванні міри задовільності структури балансу і т. п. При цьому успішне виконання оптимальних фінансових планів забезпечує стійке фінансове положення підприємства, яке є запорукою його ефективного функціонування.

Навчіться логіці бюджетування вивчивши курс "Бюджетування і внутріфірмове планування":Бюджетирование і внутріфірмове планування: практичний інтерактивний мультимедійний дистанційний курс